零售業態的稅務治理關鍵——釐清「專櫃」與「合作店」模式
在現代零售商業中，百貨公司、賣場或商場常以「專櫃」或「合作店」形式引進品牌進駐，但這兩種模式在「稅務責任歸屬」與「發票開立方式」存在根本性差異。由於企業若混淆適用，不僅可能面臨逃漏稅風險，更可能因未遵循《營業稅法》登記義務而遭裁罰。
近年國稅局稽查案例顯示，許多業者誤將「合作店」比照「專櫃」模式開立發票，導致合作廠商未依規定辦理稅籍登記，衍生重大違規爭議。例如加油站委外經營卻誤開業主發票，最終合作方遭補稅處罰。因此，企業必須根據「實際營運主導權」（如：收款方、人事管理、盈虧承擔）嚴格區分模式，並遵守對應的發票開立規範。
以下整理專櫃與合作店的差異比較及法遵要點，協助企業避免誤觸法網，同時保障消費者取得合法憑證之權益。
專櫃與合作店開立發票方式整理
一、專櫃與合作店定義與核心差異
二、專櫃與合作店之比較表
三、專櫃與合作店關鍵注意事項
- 發票開立對象
- 專櫃：消費者取得「百貨公司」發票，專櫃後續開立扣除抽成的發票給百貨公司。
- 合作店：消費者直接取得「設櫃店家」發票，佣金、租金由合作店開立發票給店家。
- 稅籍登記義務
- 合作店型態的設櫃店家，必須以合作店地址辦理營業登記，否則屬違法（參見營業稅法第28條）。
- 消費者權益
- 取得百貨公司發票屬合法專櫃模式，無逃漏稅疑慮；若合作店未自行開票，可能涉及違法。
四、國稅局稽查案例與常見違規風險
1. 違規案例解析
- 案例：乙公司委託甲營業人經營加油站，誤由甲開立發票，導致乙公司未辦稅籍登記，遭補稅處罰。
- 風險：消費者取得錯誤主體發票，合作方連帶受罰。
2. 高風險行為
- 合作店誤用專櫃模式開立發票。
- 未依實際營運模式辦理營業登記。
五、企業合規操作指南
1. 如何選擇正確模式？
- 專櫃適用條件：由百貨公司主導銷售、收款及稅務責任。
- 合作店適用條件：店家獨立營運、自行收款並承擔稅責。
2. 法遵步驟
- 確認經營主導權（金流、人事、盈虧）。
- 依模式向國稅局申請核准（專櫃）或辦理營業登記（合作店）。
- 確保發票開立方與交易主體一致。
總結：避免稅務風險的關鍵原則
- 明確區分經營模式，確認稅務責任歸屬。
- 合作店務必辦理營業登記，專櫃需事前申請核准。
- 定期檢視發票開立流程，確保符合法規要求。
財政部98/03/19台財稅字第09804521880號令
一、營業人採專櫃銷售貨物，如符合下列條件，對於專櫃貨物供應商提供陳列銷售之貨物，得向主管稽徵機關申請核准依照與專櫃貨物供應商約定每次結帳（算）之次日取具進貨統一發票列帳：
（一）經核准使用藍色申報書或委託會計師查核簽證申報營利事業所得稅。
（二）無積欠已確定之營業稅及罰鍰。
二、前開營業人及專櫃貨物供應商應辦理下列事項：
（一）營業人應與專櫃貨物供應商就有關專櫃貨物之交易，明定結帳期間及抽成百分比，訂立書面契約，其結帳期間以不超過1個月為限。
（二）營業人採專櫃銷售貨物，應於銷售時依法開立統一發票，並於每次結帳（算）日開立填列銷貨日期、品名、數量、規格、單價、稅額、總金額及結帳（算）日期之銷貨清單（一式兩聯）交付專櫃貨物供應商，據以彙總開立統一發票。
（三）專櫃貨物供應商收受前項清單後，應即按貨物銷售價格扣除抽成金額後所實收之金額，開立統一發票，將該項清單（兩聯）分別粘貼於所開立之統一發票收執聯及存根聯背面，於騎縫處加蓋統一發票專用章，將收執聯交付營業人作為進項憑證列帳，存根聯依照規定妥慎保管備查。
（四）營業人應提供其與專櫃貨物供應商間之合約、銷售金額、銷貨清單等資料，以供稽徵機關查核其營利事業所得稅。
