近年來，不少旅行社推出「行程＋美食」「住宿＋餐券」等組合商品，讓旅客一次買齊旅途中的美好體驗。商品設計愈來愈靈活，憑證的開立方式也需要跟著細緻化。成智在協助旅行業客戶整理營業稅申報時，常聽到這樣的疑問：
「我們是旅行社，平常都開代收轉付收據，餐券一起開進去應該也可以吧？」
這個想法很直覺，也很常見。不過財政部臺北國稅局於 2026 年 8 月提醒：旅行社若只是代一般餐飲業者銷售餐券，並非為辦理旅遊所需，這項業務就不屬於旅行業的專屬法定業務，不得開立「旅行業代收轉付收據」，而應就收取的全額開立統一發票交付買受人。
本文以國稅局說明的案例為起點，帶您看懂兩種憑證的界線，並整理一套從商品設計到申報對帳都能落實的合規流程。
一、案例解析：一張訂單，為什麼需要兩種憑證？
國稅局說明的案例如下：
【案例摘要】陳先生向甲旅行社購買南投二日遊行程，費用 4,699 元，並另外加購一張台北燒肉店的雙人餐券，費用 999 元。南投行程屬旅行業法定業務，甲旅行社可開立旅行業代收轉付收據；燒肉餐券則屬一般代售行為，應就 999 元全額開立統一發票。
| 項目 | 金額 | 業務性質 | 應開立憑證 |
| 南投二日遊行程 | 4,699 元 | 旅行業法定業務（安排旅遊、食宿及交通） | 旅行業代收轉付收據 |
| 台北燒肉店雙人餐券 | 999 元 | 一般代售，非為辦理旅遊所需 | 統一發票（全額 999 元） |
若將 5,698 元全部開立在代收轉付收據上，餐券的 999 元就不會計入旅行社的銷售額，形成短漏報營業稅的風險。單看一張餐券，營業稅只有 48 元（999 元 ÷ 1.05 ≈ 銷售額 951 元）；但若一季售出 300 張，含稅金額 29.97 萬元，短漏的營業稅約 1.43 萬元，累積起來就不是小數字。
💡 名詞小辭典｜旅行業代收轉付收據：旅行業在辦理旅遊業務時，常需代旅客支付機票、住宿、交通、門票等費用。這些款項只是「代收後轉付」給航空公司、飯店等業者，並非旅行社自己的收入，因此可開立代收轉付收據給旅客，再就「收取與支付之間的差額」（也就是旅行社實際賺取的服務收入）開立統一發票報繳營業稅。
二、法規解析：代收轉付收據的適用範圍在哪裡？
代收轉付收據之所以存在，是因為旅行業的法定業務本質上包含大量「代旅客付款」的環節。依《發展觀光條例》，旅行業的業務範圍包括：代售或代購國內外運輸事業客票、代辦出入國境及簽證手續、招攬或接待旅客並安排旅遊、食宿及交通、設計旅程與安排導遊領隊人員，以及提供旅遊相關諮詢等。
在稅務上，財政部 82 年 5 月 17 日台財稅第 821485398 號函進一步說明，旅行業者辦理下列項目，應開立旅行業代收轉付收據，並按月就收付價款的差額彙總開立統一發票、填具「代收轉付收據明細表」報繳營業稅：
- 國內外及大陸旅行團的團費（國外及大陸團費，另應於回國後 10 日內逐團結帳，就扣除代收轉付價款後的差額開立二聯式統一發票）
- 代訂國內外及大陸地區的飯店、車、船、門票
- 代辦簽證工本費
- 其他代收轉付的營業項目
換句話說，判斷的關鍵不是「誰在賣」，而是「賣的是不是旅遊業務所需」。行程中為辦理旅遊而安排的團體用餐，屬於旅遊所需的一部分；但旅客單獨加購、與行程無關的餐廳餐券，就屬於一般代售行為，回到《加值型及非加值型營業稅法》（以下簡稱營業稅法）第 32 條的原則：營業人銷售貨物或勞務，應依規定開立統一發票交付買受人。
| 業務類型 | 舉例 | 應開立憑證 | 營業稅計算方式 |
| 旅行業法定業務 | 旅行團團費、代訂住宿、交通票券、景點門票、代辦簽證 | 旅行業代收轉付收據 | 就收付差額開立統一發票，稅率 5% |
| 一般代售業務 | 單獨販售的餐廳餐券、伴手禮、周邊商品 | 統一發票 | 就收取全額計算，稅率 5% |
| 複合式商品 | 旅遊行程＋另外加購的餐券 | 分別開立：行程開代收轉付收據，餐券開統一發票 | 依各自性質分別計算 |
若開立方式不符規定，可能涉及營業稅法第 51 條短報或漏報銷售額的規定：除追繳稅款外，可按所漏稅額處 5 倍以下罰鍰；漏開統一發票的情形，同法第 52 條也有處罰規定。及早釐清界線，是保護業務最踏實的方式。
三、合規方案：讓複合式商品「好賣」也「好報」
1. 商品上架前，先替每個品項標註「憑證類型」
在訂單系統或 POS 的商品主檔中，為每個品項設定欄位，標明屬於「旅遊法定業務」或「一般代售」。新商品上架時由業務與財會共同確認，第一線同仁就不必每次自行判斷。
2. 結帳時自動拆單：一張訂單、兩種憑證
讓系統依商品屬性自動拆分：行程金額產生代收轉付收據，餐券金額產生統一發票。旅客在同一筆交易中收到兩張憑證，第一線同仁也能用一句話清楚說明：「行程的部分是代收轉付收據，餐券的部分是統一發票。」若尚未申請電子發票，可參考〈想開電子發票？教你如何申請電子發票字軌〉。
3. 合作合約先約定清楚，讓進銷項有據可查
與餐廳合作時，建議在合約中明確約定是「買斷後轉售」還是「受託代銷」，以及結算週期、佣金或折扣的計算方式，和雙方各自應開立的憑證。合作模式清楚，旅行社的進項與銷項才能對得上。類似的合作店開立邏輯，可延伸閱讀〈專櫃與合作店發票開立方式全解析：稅務差異、法規比較與實務案例〉。
4. 若過去已經開錯：主動補正，就是最好的修正
不用擔心，這種情況並不少見。依《稅捐稽徵法》第 48 條之 1，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，主動補報並補繳所漏稅款者，可免予處罰，僅需依各年度 1 月 1 日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息。建議盡快盤點過去開立的代收轉付收據明細，與會計師討論補報方式。
四、落地指引：旅行社憑證合規 5 步驟 SOP
- 盤點商品清單：將現有商品分為「旅遊法定業務」「一般代售」「複合式」三類，特別留意近期新增的加購品項。
- 設定系統規則：在訂單系統建立憑證類型欄位，複合式訂單自動拆分為代收轉付收據與統一發票。
- 第一線教育訓練：讓業務與客服熟悉兩種憑證的差異，以及向旅客說明的方式。
- 每期申報前對帳：營業稅每 2 個月為一期，應於次期開始 15 日內（單月 15 日前）申報。申報前核對「代收轉付收據明細表」與統一發票開立紀錄，確認一般代售收入都已全額開立發票。
- 發現錯誤主動補正：在未經檢舉或調查前主動補報補繳，並保留更正紀錄，作為日後內控的參考。
若想先建立發票開立的基本觀念，可延伸閱讀〈發票開立懶人包：誰該開？怎麼開？一次搞懂！〉。
常見問題 FAQ
Q1：旅行社的所有收入，都可以開立代收轉付收據嗎？
不行。只有屬於旅行業法定業務、且確實是代旅客支付的款項（例如團費中的機票、住宿、交通、門票）才能適用；一般商品或餐券的代售，應依規定開立統一發票。
Q2：旅行團行程裡本來就包含的餐食，也要另外開發票嗎？
行程中為辦理旅遊所需而安排的餐食，屬於團費的一部分，隨團費依代收轉付規定處理；只有與行程分開、單獨販售的餐券，才需要就全額開立統一發票。
Q3：代售高鐵票或景點門票，也要開統一發票嗎？
代售國內外運輸事業客票、代訂車船與門票，屬於旅行業法定業務範圍，可依規定開立代收轉付收據，再就收付差額開立統一發票報繳營業稅。
Q4：企業辦員工旅遊取得代收轉付收據，可以用來報帳嗎？
旅行業代收轉付收據可以作為企業支出的原始憑證，但不能用來扣抵營業稅的進項稅額。
Q5：過去已經把餐券開在代收轉付收據上，該怎麼處理？
建議先盤點受影響的期間與金額，並在未經檢舉、未經調查前，依稅捐稽徵法第 48 條之 1 主動補報補繳營業稅，即可加計利息、免予處罰。之後再調整系統與作業流程，避免同樣情況再次發生。
參考資料
- 財政部主管法規共用系統，〈旅行業者辦理國外旅行團代收轉付範圍及支出憑證認定事宜〉（台財稅第 821485398 號函）
- 財政部臺北國稅局，〈旅行業者辦理國外旅行團收取之團費，應按扣除代收轉付價款後之差額，開立二聯式統一發票報繳營業稅〉
- 財政部臺北國稅局，〈營業人受託代收轉付款項，於收取轉付之間無差額，且取得憑證買受人載明為委託人者，免開立統一發票，並免列入銷售額〉
- 全國法規資料庫，〈加值型及非加值型營業稅法〉
- 全國法規資料庫，〈統一發票使用辦法〉
- 全國法規資料庫，〈稅捐稽徵法第 48 條之 1〉
- 全國法規資料庫，〈發展觀光條例〉
🌿 成智會計師的話
「旅行社賣的從來不只是行程，而是一段段值得期待的旅途記憶。當商品愈來愈多元，憑證的開立也需要跟著細緻起來——這不是額外的負擔，而是讓每一筆收入都說得清楚的底氣。
成智聯合會計師事務所陪伴旅行業者從商品分類、系統設定到申報對帳，把稅務規則轉化為第一線同仁也能輕鬆執行的流程。若您正在規劃新的組合商品，或想確認過去的開立方式是否妥當，誠摯邀請您與我們聊聊，讓業務放心向前，帳務穩穩跟上。」
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